DELIMITARI SI CONTURI PRIVIND PROVIZIOANELE PENTRU RISCURI SI CHELTUIELI

Capitolul 8
   8.1. Delimitari privind provizioanele pentru riscuri si cheltuieli  si datoriile contingente  Definitie   Recunoastere   Exemple   Provizionul pentru riscuri si cheltuieli este o datorie a carei marime sau  scadenta este incerta. Aceasta definitie distinge fundamental provizionul pentru  riscuri si cheltuieli de provizionul (reducerea) pentru depreciere, acesta din urma  fiind considerat o simpla ajustare de valoare a unui activ (element rectificativ al  unui activ). Provizioanele se deosebesc de celelalte datorii, cum sunt cele fata de  furnizori, fata de salariati etc. prin aceea ca, în cazul celor din urma, sumele si  scadentele sunt negociate si cunoscute de parti.   În Capitolul 2 s-a definit datoria ca fiind o obligatie actuala a unei  întreprinderi ce decurge din evenimente anterioare si prin decontarea careia se  asteapta sa rezulte o iesire de resurse care încorporeaza beneficii economice.  Obligatia care da nastere unei datorii, implicit unui provizion pentru riscuri si  cheltuieli, poate fi una legala (prin lege sau contract) sau o obligatie asumata  unilateral de catre întreprindere. De exemplu, prin actiunile ei de-a lungul unei  perioade de timp, întreprinderea indica tertelor parti ca accepta anumite  responsabilitati si, în acelasi timp, creeaza asteptari din partea acelor parti ca va  onora acele responsabilitati. O obligatie asumata poate fi aceea a unei retele de  hoteluri care, prin campanii de publicitate, a accentuat faptul ca va returna  contravaloarea serviciilor care nu au satisfacut asteptarile clientilor sai. Fara a  exista o obligatie legala  în acest sens, întreprinderea a creat asteptarea din partea  publicului ca îsi va tine promisiunea, iar probabilitatea ca pretul unor servicii sa  fie restituit exista. Provizionul va fi constituit, deci, la nivelul celei mai bune  estimari, pe baza experientei.   Reamintim ca, pentru recunoasterea unui provizion pentru riscuri si cheltuieli  în situatiile financiare, este necesar ca el sa îndeplineasca cele doua criterii de  recunoastere a datoriilor si anume: iesirea de beneficii economice din  întreprindere sa fie probabilasi sa  existe posibilitatea unei evaluari credibile. În  situatia în care conditiile de recunoastere nu sunt îndeplinite, obligatia nu va fi  recunoscuta ca provizion pentru riscuri si nu va fi înregistrata în contabilitate.  Totusi, daca probabilitatea iesirii beneficiilor viitoare nu este neglijabila, apare o  datorie contingenta, care trebuie descrisa în note.   Cazurile în care este necesara constituirea provizioanelor sau prezentarea  datoriilor contingente sunt numeroase. Cele mai frecvente exemple sunt legate de  litigiile în curs, de amenzile si penalitatile probabile ca urmare a controalelor  fiscale aflate în desfasurare, despagubirile, daunele si alte datorii incerte. De  asemenea, se constituie provizioane sau se prezinta datorii contingente pentru  produsele vândute cu perioada de garantie, pentru costurile generate de  restructurarea întreprinderilor, pentru cele implicate de remedierea unor probleme  de poluare a mediului, a caror rezolvare este ceruta de lege etc.