Capitolul 9
9.1. Delimitari privind creantele pe termen lung
Clasificare În cadrul creantelor imobilizate (pe termen mai mare de un an) se includ
urmatoarele categorii: sumele datorate de filiale, creantele legate de participatii,
împrumuturile acordate pe termen lung si alte creante imobilizate, precum si
dobânzile aferente creantelor imobilizate.
Creantele legate de participatii reprezinta acele creante ale întreprinderii create
cu ocazia acordarii de împrumuturi societatilor comerciale la care detine titluri de
participare (sume datorate de filiale, de societati asociate sau de alte societati
comerciale la care exista interese de participare).
În categoria împrumuturilor acordate pe termen lung se cuprind sumele
acordate (pentru o perioada mai mare de un an) în baza unor contracte pentru care
întreprinderea percepe dobânzi, potrivit legii.
La alte creante imobilizate se includ garantiile si cautiunile depuse de
întreprindere la terti (garantii Romtelecom, depozitele bancare pe termen lung
etc.)
Standardul International de Contabilitate IAS 1
Prezentarea situatiilor
financiare se recomanda
clasificarea elementelor în bilant potrivit criteriului
curent/necurent. Creantele pe termen lung si datoriile pe termen lung fac parte din
categoria activelor necurente, respectiv a pasivelor necurente. Atât activele
necurente cât si pasivele necurente sunt definite într-o maniera reziduala ca fiind
alte active si datorii decât cele curente.
Un activ trebuie clasificat ca activ curent atunci când: (1) se asteapta sa fie
realizat sau este detinut pentru vânzare sau consum în cursul normal al ciclului de
exploatare al întreprinderii; (2) este detinut în principal în scopul comercializarii
sau pe termen scurt si se asteapta a fi realizat în termen de 12 luni de la data
bilantului; sau (3) reprezinta numerar sau echivalente de numerar a caror utilizare
nu este restrictionata. Toate celelalte active trebuie clasificate ca active
imobilizate.
Evaluare Creantele pe termen lung se înregistreaza în contabilitate la valoarea lor
nominala, respectiv la valoarea lor de intrare, denumita valoare contabila.
Evaluarea la inventar se face la valoarea de utilitate, adica la valoarea probabila
de încasat.
Atunci când, cu ocazia inventarierii, se constata o depreciere sau un risc de
neîncasare, se constituie provizioane (reduceri) pentru depreciere, reprezentând
diferenta dintre valoarea de intrare a acestora si valoarea de utilitate stabilita cu
ocazia inventarierii.
Tot cu ocazia inventarierii, creantele sunt supuse verificarii si confruntarii pe
baza extraselor de cont. Extrasul de cont serveste la comunicarea si solicitarea de
la debitor a sumelor aflate în sold la momentul inventarierii, provenite din relatii
economico-financiare, precum si ca instrument de control. Se întocmeste în trei
exemplare, de catre compartimentul financiar–contabil al unitatii beneficiare, pe
baza datelor din contabilitatea analitica.
Se transmit debitorului pentru confruntarea debitului (creantelor), exemplarele
1si 2. Exemplarul 2 se restituie de catre debitor întreprinderii care l-a întocmit
(care are înregistrata creanta), confirmat sau cu eventuale obiectiuni. Totodata
trebuie mentionatasi modalitatea de plata, respectiv de stingere a debitului.
9.2. Conturi privind creantele pe termen lung
Conturi
privind
creantele pe
termen lung
Evidenta contabila a creantelor imobilizate (pe termen lung) se tine cu ajutorul
contului Creante imobilizate. Este un cont de activ, care evidentiaza sumele
datorate de filiale, împrumuturile acordate pe termen lung, creantele legate de
interesele de participare si alte creante imobilizate, cum sunt depozite si garantii
platite.
În debitul contului Creante imobilizate se înregistreaza valoarea
împrumuturilor acordate, precum si a garantiilor depuse la furnizori, iar în creditul
contului se înregistreaza valoarea rambursata a creantelor imobilizate. Soldul
debitor al contului reprezinta valoarea împrumuturilor acordate altor unitati si a
altor creante imobilizate.
Dobânzile aferente creantelor imobilizate se înregistreaza distinct în conturi
corespunzatoare categoriilor de creante imobilizate. Sunt conturi de activ, care se
debiteaza cu dobânzile de primit si se crediteaza la primirea acestora. Soldul este
debitor si arata dobânzile de primit aferente creantelor imobilizate.
Tranzactia 1. Societatea comerciala ATLANTIC S.A. acorda un împrumut pe
termen lung, societatii PACIFIC S.A., în suma
de 50.000.000 lei, cu o dobânda de
30%. Durata împrumutului acordat este de 2 ani, rambursabil în transe egale, la
sfârsitul fiecarui an. Dobânda se încaseaza anual.
1.1. Acordarea împrumutului
Analiza: Acordarea împrumutului genereaza o creanta imobilizata (A+) si duce la
diminuarea disponibilitatilor banesti (A-).
Formula contabila este:
Împrumuturi = Conturi curente 50.000.000 lei
acordate pe termen la banci
lung
1.2. Recunoasterea dobânzii în exercitiul N
Analiza: Dobânda cuvenita pentru exercitiul N duce la recunoasterea unei creante
(A+) pâna
la încasarea acesteia, simultan cu recunoasterea unui venit financiar
(P+). Formula contabila este:
Dobânda aferenta
= Venituri din 15.000.000 lei
împrumuturilor creante
acordate pe termen imobilizate
lung
1.3. Încasarea creantelor în exercitiul N
Analiza: Încasarea la 31 XII N a 50% din împrumutul acordat, cât si a dobânzii
aferente conduce la cresterea disponibilitatilor banesti (A+) si la diminuarea
creantelor fata de societatea PACIFIC SA (A-).
Formula contabila este:
Conturi = % 40.000.000 lei
curente
la banci
Împrumuturi acordate pe 25.000.000 lei
termen lung
Dobânzi aferente
împrumuturilor acordate pe
termen lung 15.000.000 lei
În exercitiul N+1 se înregistreaza operatiuni similare:
Dobânda cuvenita
pentru exercitiul N+1:
Dobânda aferenta
= Venituri din 7.500.000 lei
împrumuturilor creante
acordate pe termen imobilizate
lung
1.4. Încasarea la 31 XII N+1
a restului de 50% din împrumutul acordat, cât si a
dobânzii aferente:
Conturi = % 32.500.000 lei
curente
la banci
Împrumuturi acordate
pe termen lung 25.000.000 lei
Dobânzi aferente
împrumuturilor acordate
pe termen lung 7.500.000 lei
Tranzactia 2. Societatea ATLANTIC S.A. depune o garantie la ROMGAZ, (cu
anticipatie de o luna). La expirarea contractului ATLANTIC S.A. achita din
garantie o parte din factura de consum de gaz metan:
2.1. Recunoasterea creantei
Analiza: Depunerea garantiei genereaza o creanta imobilizata fata de furnizor
(A+), simultan cu diminuarea disponibilitatilor banesti (A-).
Formula contabila este:
Alte creante = Conturi curente la 2.000.000 lei
imobilizate banci
2.2. Achitarea datoriei
Analiza: La expirarea contractului, garantia constituita este folosita pentru
achitarea unei parti din consumul de gaz metan. Datoria fata de furnizori pentru
gazul metan furnizat scade (P-), iar creanta imobilizata scade de asemenea (A-).
Formula contabila este:
Furnizori = Alte creante imobilizate 2.000.000 lei
9.3. Conturi privind datoriile pe termen lung
Clasificare Împrumuturile si datoriile pe termen lung sunt structuri de capitaluri straine pe
care întreprinderea are obligatia de a le restitui la termen si pentru care trebuie sa
plateasca o dobânda. Acestea fac parte din structura capitalurilor permanente. În
categoria datoriilor pe termen lung (cu exigibilitate peste un an) se cuprind
împrumuturile din emisiunea de obligatiuni, creditele bancare pe termen lung,
Împrumuturile
din emisiuni
de obligatiuni
Rambursarea
datorii legate de participatii, alte împrumuturi si datorii asimilate, cât si dobânzile
aferente acestora.
Standardul International de Contabilitate IAS 1
Prezentarea situatiilor
financiare precizeaza ca o datorie trebuie clasificata
ca datorie curenta atunci
când: (1) se asteapta sa fie realizata în cursul normal al ciclului de exploatare al
întreprinderii; (2) este exigibila în termen de 12 luni de la data bilantului.
Toate celelalte datorii trebuie clasificate ca datorii pe termen lung.
Datoriile comerciale trebuie considerate drept datorii curente chiar daca ele nu
sunt exigibile în termen de
12 luni de la data bilantului. În schimb, datoriile pe termen lung, care devin
scadente într-o perioada de pâna la 12 luni de la data bilantului, trebuie clasificate
drept datorii curente.
Împrumuturile din emisiuni de obligatiuni reprezinta datorii pe termen lung,
create prin vânzarea de obligatiuni (titluri de credit) catre persoane fizice sau
juridice. Obligatiunea este valoarea mobiliara negociabila, care confera
detinatorului calitatea de creditor. El are dreptul de a încasa de la emitent
dobânzile aferente sumei date cu împrumut.
Împrumuturile din emisiuni de obligatiuni mai sunt cunoscute si sub denumirea
de împrumuturi obligatare. Obligatiunile dau dreptul la dobânda care este
negociata, fara a participa la gestiunea societatii. În functie de tipul dobânzii,
împrumuturile obligatare pot fi cu dobânda fixa, cu dobânda variabila. Pentru
împrumuturile cu dobânda fixa rata dobânzii ramâne aceeasi de la data emisiunii
obligatiunilor si pâna la data scadenta. Pentru împrumuturile cu dobânda variabila,
rata dobânzii se modifica
pe perioada împrumutului în functie de evolutia pietei
monetare.
Societatea pe actiuni poate emite obligatiuni la purtator sau nominative, pentru
o suma care sa nu depaseasca ¾ din capitalul varsat si existent, conform ultimului
bilant aprobat. Valoarea nominala a unei obligatiuni nu poate fi mai mica de
25.000 lei. Obligatiunile din aceeasi emisiune trebuie sa fie de o valoare egalasi
acorda posesorilor lor drepturi egale. Obligatiunile pot fi emise în forma
materiala, pe suport hârtie sau în forma dematerializata, prin înscriere în cont.
Obligatiunile pot fi convertibile în actiuni. Valoarea nominala a obligatiunilor
convertibile în actiuni va trebui sa fie egala cu cea a actiunilor.
Vânzarea obligatiunilor se face, de regula, prin intermediar (societati de valori
mobiliare sau alte institutii financiare ori bancare abilitate), fara a fi exclusa
posibilitatea vânzarii directe de catre societatea comerciala emitenta.
Obligatiunile se ramburseaza de societatea emitenta la scadenta. Înainte de
scadenta, obligatiunile din aceeasi emisiune si cu aceeasi valoare pot fi
rambursate, prin tragere la sorti, la o suma superioara valorii nominale, stabilita de
societate si anuntata public cu cel putin 15 zile înainte de data tragerii la sorti.
Obligatiunile convertibile pot fi preschimbate în actiuni ale societatii emitente, în
conditiile stabilite în prospectul de oferta publica.
Modalitatile de rambursare a obligatiunilor din momentul contractarii
împrumutului pot fi:
•
rambursarea constanta prin anuitati cu plata corespunzatoare a dobânzilor;
•
rambursarea integrala la scadenta cu plata anuala a dobânzilor;
•
rambursarea în transe egale, prin procedeele tragerilor la sorti sau
rascumpararii si anularii obligatiunilor.
Pentru înregistrarea în contabilitate a împrumuturilor din emisiunea de
obligatiuni se analizeaza urmatoare elemente definitorii:
Evaluarea
Conturi
privind
datoriile pe
termen lung
•
valoarea nominala – este valoarea înscrisa pe obligatiune si nu poate fi mai
mica de 25.000 lei;
•
valoarea de emisiune – este valoarea încasata pe obligatiune în momentul
vânzarii (pretul platit de cumparator);
•
valoarea de rambursare – valoarea platita de emitent în momentul
rascumpararii obligatiunilor (momentul rambursarii împrumutului); ea poate fi
egala sau mai mare decât valoarea nominala;
•
prima de rambursare – reprezinta diferenta dintre valoarea de rambursare (mai
mare) si valoarea de emisiune (mai mica), respectiv diferenta platita în plus
detinatorilor (cumparatorilor) de obligatiuni; se achita pentru a face
împrumutul cât mai atractiv; primele de rambursare a obligatiunilor trebuie
amortizate prin sume anuale rezonabile, cel mai târziu pâna în momentul
rambursarii datoriei;
•
dobânda - venitul obligatiunilor se determina prin aplicarea procentului de
dobânda la valoarea nominala.
Evaluarea împrumuturilor si datoriilor pe termen lung cu ocazia primei
recunoasteri în contabilitate se face la valoarea nominala sau valoarea de
rambursare, daca cele doua valori sunt diferite.
Evaluarea la inventar se face, de regula, la valoarea lor probabila de plata, iar
inventarierea datoriilor si împrumuturilor pe termen lung se face pe baza de extras
de cont.
Contabilitatea împrumuturilor si datoriilor asimilate se tine cu ajutorul
urmatoarelor conturi:
•
Împrumuturi din emisiuni de obligatiuni;
•
Credite bancare pe termen lung;
•
Datorii ce privesc imobilizarile financiare;
•
Alte împrumuturi si datorii asimilate;
•
Dobânzi aferente împrumuturilor si datoriilor asimilate;
•
Prime privind rambursarea obligatiunilor.
Contul Împrumuturi din emisiuni de obligatiuni este folosit pentru evidenta
împrumuturilor din emisiunea obligatiunilor si, dupa functia contabila, este un
cont de pasiv. Se crediteaza
cu suma împrumuturilor obtinute la valoarea de
rambursare a obligatiunilor emise si se debiteaza
cu suma împrumuturilor din
emisiuni de obligatiuni rambursate. Soldul contului reprezinta împrumuturile din
emisiuni de obligatiuni nerambursate.
Continutul economic al urmatoarelor trei conturi este acela de datorii pe termen
lung, iar functia lor contabila este de pasiv. Se crediteaza cu sumele împrumutate
de la banci, alte institutii de credit, persoane fizice si juridice, potrivit legii. Se
debiteaza
cu ocazia restituirii împrumuturilor si datoriilor asimilate. Soldul
creditor al acestor conturi reprezinta datoriile neachitate.
Contul Dobânzi aferente împrumuturilor si datoriilor asimilate evidentiaza
dobânzile aferente, pe categorii de împrumuturi si datorii, cu ajutorul conturilor
sintetice de gradul II. Se crediteaza
cu dobânzile angajate în fiecare exercitiu si se
debiteaza cu dobânzile platite. Soldul acestui cont este creditor si reflecta
dobânzile angajate si neachitate.
Contul Prime privind rambursarea obligatiunilor este un cont cu functie
contabila de activ, cu ajutorul caruia se tine evidenta primelor de rambursare
reprezentând diferenta dintre valoarea de emisiune si valoarea de rambursare. În
debit înregistreaza primele de rambursare aferente împrumuturilor din emisiunea
de obligatiuni, iar în credit valoarea primelor de rambursare amortizate. Soldul
contului reprezinta valoarea primelor de rambursare, neamortizate si se prezinta în
bilant
ca o corectie a împrumutului din emisiunea de obligatiuni, sumele fiind
detaliate în notele la conturile anuale.
Contul Cheltuieli privind dobânzile serveste pentru înregistrarea angajarii
cheltuielilor cu dobânzile cuvenite obligatarilor.
Tranzactia 1. SC ATLANTIC S.A. emite 10.000 de obligatiuni cu valoarea
nominala de 50.000 lei în vederea contractarii unui împrumut de 500.000.000 lei,
rambursabil în 2 ani, cu dobânda fixa
de 30% pe an. Împrumutul este primit la
1.07.N. Pretul de emisiune este de 50.000 lei/obligatiune, iar pretul de rambursare
este de 60.000 lei/obligatiune. Valoarea de emisiune este încasata integral în
momentul vânzarii obligatiunilor. Rambursarea are loc la sfârsitul anului prin
tragere la sorti si prin rascumpararea si anularea obligatiunilor. Dobânda se
calculeazasi se plateste la sfârsitul fiecarui an.
1.1. Contractarea si încasarea împrumutului
Analiza: Vânzarea celor 10.000 obligatiuni la 01.06.N încasate integral da nastere
la o datorie fata de obligatari, constituita la nivelul valorii de rambursare (P+) si la
cresterea disponibilitatilor banesti ale întreprinderii (A+), echivalente cu valoarea
de emisiune a obligatiunilor. Diferenta între cele doua valori este prima de
rambursare (A+), care este un cost pentru întreprindere, cost ce va fi esalonat pe
durata împrumutului.
•suma de 10.000 50.000
= 500.000.000 lei
încasat: obligatiuni x lei/obligatiune
•suma de 10.000 60.000
= 600.000.000 lei
rambursat: obligatiuni x lei/obligatiune
•prima de
rambursare 100.000.000 lei
Formula contabila este:
% = Împrumuturi din
emisiuni de
obligatiuni 600.000.000 lei
Conturi curente
la banci 500.000.000 lei
Prime privind
rambursarea
obligatiunilor 100.000.000 lei
1.2. Amortizarea primelor de rambursare la 31.12.N
Analiza: La sfârsitul exercitiului N are loc calculul si înregistrarea amortizarii
primelor de rambursare, operatiune care genereaza cheltuieli financiare (A+) si o
diminuare a primelor de rambursare (A-). La calculul amortizarii se va tine cont de
perioada dintre momentul primirii împrumutului (01.07.N) si sfârsitul exercitiului N.
Rata anuala100.000.000/2 = 50.000.000.lei
Rata anului N
(pentru 6 luni) 50.000.000x6/12 = 25.000.000 lei
Formula contabila este:
Cheltuieli financiare = Prime privind 25.000.000 lei
privind amortizarea rambursarea
primelor obligatiunilor
de rambursare
a obligatiunilor
1.3. Recunoasterea dobânzii pentru exercitiul N
Analiza: Calculul si înregistrarea dobânzii pentru exercitiul N genereaza o
cheltuiala financiara
cu dobânzile (A+), concomitent cu recunoasterea dobânzii de
plata catre obligatari (P+).
Dobânda = nr. de obligatiuni x VN x rata dobânzii x
x nr.luni =
= 10.000 x 50.000 x 30% x 6/12 =
= 75.000.000 lei.
Formula contabila este:
Cheltuieli = Dobânzi aferente 75.000.000 lei
privind împrumuturilor din
dobânzile emisiuni de obligatiuni
1.4. Plata dobânzii
Analiza: Plata dobânzii duce la diminuarea datoriei fata de obligatari (P-),
simultan cu reducerea disponibilitatilor banesti (A-).
Formula contabila este:
Dobânzi aferente = Conturi curente 75.000.000 lei
împrumuturilor la banci
din emisiuni
de obligatiuni
1.5. Amortizarea primelor de rambursare
la 31. 12. N+1
Analiza: La sfârsitul exercitiului N+1 se calculeazasi se înregistreaza amortizarea
primelor de rambursare a obligatiunilor, operatiune care genereaza cheltuieli
financiare (A+) si o diminuare a primelor de rambursare (A-).
Formula contabila este:
Cheltuieli financiare = Prime privind 50.000.000 lei
privind amortizarea rambursarea
primelor de obligatiunilor
rambursare a
obligatiunilor
1.6. Recunoasterea dobânzii pentru exercitiul N+1
Analiza: Calculul si înregistrarea dobânzii pentru exercitiul N+1 genereaza o
cheltuiala financiara
cu dobânzile (A+), concomitent cu recunoasterea dobânzii de
plata catre obligatari (P+).
Formula contabila este:
Dobânda anuala = 50.000.000 x 30% = 150.000.000 lei
Cheltuieli privind =
Dobânzi aferente 150.000.000 lei
dobânzile
împrumuturilor
din emisiunea de
obligatiuni
1.7. Rambursarea împrumuturilor din emisiuni de obligatiuni
Analiza: Rambursarea a 50% din obligatiuni prin tragere la sorti duce la o
diminuare a datoriilor fata de obligatari (P-) si o crestere a datoriilor pe termen
scurt (P+) pâna la achitarea sumelor cuvenite obligatarilor.
10.000 obligatiuni x 50% x 60.000 lei =300.000.000 lei
Formula contabila este:
Împrumuturi din = Creditori diversi 300.000.000 lei
emisiuni de
obligatiuni
1.8. Plata datoriilor
Analiza: Plata dobânzii si a partii din împrumut duce la diminuarea datoriei fata
de creditori pentru suma împrumutatasi dobânzile aferente (P-), dar si a
disponibilitatilor banesti (A-).
Formula contabila este:
% =
Conturi
curente
la banci 450.000.000 lei
Creditori diversi 300.000.000 lei
Dobânzi aferente
împrumuturilor din
emisiuni de obligatiuni 150.000.000 lei
1.9. Calculul si înregistrarea amortizarii primelor de rambursare
Analiza: În exercitiul N+2, au loc operatiuni similare. La 30.06.N+2, data
scadentei împrumutului, se calculeazasi se înregistreaza
amortizarea primelor de
rambursare pentru ultimele sase luni.
Cheltuieli financiare = Prime privind 25.000.000 lei
privind amortizarea rambursarea
primelor de obligatiunilor
rambursare a
obligatiunilor
1.10. Calculul si înregistrarea dobânzii aferente
împrumutului nerambursat
Dobânda = 250.000.000 x 30% x 6/12 = 37.500.000 lei
Cheltuieli privind =
Dobânzi aferente 37.500.000 lei
dobânzile
împrumuturilor
din emisiuni de
obligatiuni
1.11. Achitarea dobânzii
Dobânzi aferente = Conturi curente 37.500.000 lei
împrumuturilor la banci
din emisiuni de
obligatiuni
1.12. Rascumpararea obligatiunilor
Analiza: Rascumpararea celor 5.000 de obligatiuni (50% din numarul celor
emise), în vederea rambursarii contravalorii împrumutului contractat, duce la
cresterea titlurilor de valoare detinute de întreprindere (A+), concomitent cu
diminuarea disponibilitatilor banesti ale întreprinderii (A-).
Valoarea = 5.000 x 60.000 lei/obligatiune = 300.000.000 lei
Formula contabila este:
Obligatiuni emise = Conturi curente 300 .000.000 lei
si rascumparate la banci
1.13. Anularea obligatiunilor cumparate
Analiza: Anularea obligatiunilor rascumparate, respectiv lichidarea împrumutului,
duce la diminuarea titlurilor de valoare detinute de întreprindere (A-) si a
datoriilor fata de obligatari (P-).
Formula contabila este:
Împrumuturi din = Obligatiuni emise 300.000.000 lei
emisiuni de si rascumparate
obligatiuni
În acest moment, 30.06.N+2, împrumutul din emisiunea de obligatiuni este
rambursat integral.
Tranzactia 2. S.C. ATLANTIC S.A. contracteaza
un credit bancar pe termen de 2
ani, în suma
de 200.000.000 lei, dobânda anuala de 30%. Rambursarea creditului
se face în transe egale, la sfârsitul fiecarui exercitiu.
2.1. Încasarea creditului bancar
Analiza: Contractarea creditului bancar genereaza cresterea disponibilitatilor
banesti (A+) ale întreprinderii si a datoriei fata de institutia de credit (P+).
Formula contabila este:
Conturi curente la = Credite bancare 200.000.000 lei
banci pe termen lung
2.2. Recunoasterea dobânzii
Analiza: Înregistrarea dobânzii în exercitiul N genereaza o cheltuiala financiara cu
dobânzile (A+), concomitent cu recunoasterea dobânzii de plata catre obligatari
(P+).
Formula contabila este:
Cheltuieli privind = Dobânzi aferente 60.000.000 lei
dobânzile creditelor bancare
pe termen lung
2.3. Rambursarea datoriilor
Analiza: Rambursarea primei transe de credit si plata dobânzii înregistrate duce la
diminuarea datoriilor fata de banca (P-) si diminuarea disponibilitatilor banesti
(A-).
Formula contabila este:
% = Conturi
curente
la banci 160.000.000 lei
Credite bancare pe termen
lung 100.000.000 lei
Dobânzi aferente
creditelor bancare pe
termen lung 60.000.000 lei
În exercitiul N+1 au loc operatiuni contabile similare.
2.4. Înregistrarea dobânzii în exercitiul N+1:
Cheltuieli privind = Dobânzi aferente 30.000.000 lei
dobânzile creditelor bancare
pe termen lung
2.5. Rambursarea primei transe de credit si plata dobânzii înregistrate:
% = Conturi
curente
la banci 130.000.000 lei
Credite bancare pe termen
lung 100.000.000 lei
Dobânzi aferente
creditelor bancare pe
termen lung 30.000.000 lei
9.4. Prezentarea informatiilor privind creantele si datoriile
pe termen lung în note
Reglementarile privind Programul de Dezvoltare a Contabilitatii din România impun prezentarea
de informatii suplimentare, relevante pentru necesitatile utilizatorilor în ceea ce priveste creantele si
datoriile pe termen lung.
NOTA 5
Situatia creantelor
Mii lei
Creante Sold la Termen de lichiditate
31 decembrie
(2+3)
Sub 1 an Peste un an
0 1
2 3
Total, din care: 60.000 60.000
Creante asupra societatilor
din cadrul grupului 30.000 30.000
Creante din interese de participare 20.000 20.000
Alte creante 10.000 10.000
Creante asupra
societatilor
din cadrul
grupuluiCreante din
interese de
participare
te din
interese de
participare
Alte creante
La sfârsitul exercitiului contabil, S.C. ATLANTIC S.A. detine creante asupra
filialelor sale din tara în suma de 30.000 mii lei aferente împrumutului acordat.
Pe parcursul exercitiului financiar, societatea a acordat un împrumut pe termen
lung societatilor asociate înregistrând la 31 decembrie 2000 creante în suma de
20.000 mii lei.
S.C. ATLANTIC S.A. a depus garantie la ROMGAZ în suma de 10.000 mii lei.
SITUATIA DATORIILOR
-mii lei-
Datorii
Sold la
31 decembrie
(2+3+4)
Termen de exigibilitate
Sub 1 an 1-5 ani Peste 5 ani
Total, din care: 60.000 30.000 30.000
Împrumuturi din emisiuni de
obligatiuni 50.000 20.000 30.000
Sume datorate institutiilor de
credit 10.000 10.000
Avansuri încasate în contul
comenzilor
Datorii comerciale – furnizori
Efecte de comert de platit
Sume datorate societatilor din
cadrul grupului
Sume datorate privind
interesele de participare
Alte datorii, inclusiv datorii
fiscale si datorii pentru
asigurarile sociale
Împrumuturi Împrumuturile din emisiuni de obligatiuni includ datoriile pe termen lung ca
din emisiuni de urmare a emiterii de obligatiuni, datorii în suma de 60.000 mii lei, care trebuie
obligatiuni rambursate astfel: 20.000 mii lei între 1-5 ani si 30.000 mii lei peste 5 ani.
Sume datorate Sumele datorate institutiilor de credit reprezinta creditele contractate de S.C.
institutiilor de ATLANTIC S.A. de la institutiile bancare, valoarea creditelor pe care societatea
credit le are de rambursat într-o perioada cuprinsa între 1-5 ani fiind de 10.000 mii lei.
Nota: vezi si Anexa 2 care prezinta exemplul S.C. MONYKOS.
9.5. Exercitii si probleme
1) Ce reprezinta creantele pe termen lung? Dar datoriile pe termen lung?
2) Prezentati structurile creantelor pe termen lung.
3) La ce valori sunt înregistrate creditele pe termen lung cu ocazia primei recunoasteri în
contabilitate?
4) Ce stiti despre contul Creante imobilizate?
5) Prezentati caracteristicile datoriilor pe termen lung.
6) Prezentati momentele si valorile de înregistrare ale datoriilor pe termen lung.
7) Ce stiti despre contul Împrumuturi din emisiuni de obligatiuni? Dar despre contul Dobânzi
aferente împrumuturilor si datoriilor asimilate?
8) La data de 05.10. N, societatea Z acorda un împrumut societatii Y, în valoare de 100.000.000 lei,
cu dobânda de 60%, termen de rambursare 5 ani în transe egale, la sfârsitul fiecarui an.
Dobânda se încaseaza anual. Care sunt înregistrarile contabile ce se efectueaza la 5.10. N si la
31.10. N în exercitiul N+1si la 31.12. N+1?
9) S.C. ATLANTIC S.A. emite 5.000 de obligatiuni cu valoarea nominala de 25.000 lei si valoare de
rambursare 30.000 lei/obligatiune. Care este înregistrarea contabila ce se efectueaza?
Niciun comentariu:
Trimiteți un comentariu